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固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：
購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
一般理解，所謂超過正常信用條件延期付款，是指付款期限在一年以上。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，在固定資產(chǎn)入賬時(shí)計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在信用期間內(nèi)按照實(shí)際利率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
在實(shí)務(wù)中，對(duì)于分期付款可能存在兩種情況：1、知道購買價(jià)款的現(xiàn)值，即知道現(xiàn)款購買的價(jià)格，但是不知道實(shí)際利率；2、不知道購買價(jià)款的現(xiàn)值，但是知道銷售方的融資利率。
下面分別舉例說明其賬務(wù)處理及稅會(huì)差異分析：
一、知道固定資產(chǎn)現(xiàn)值的情況
【案例1】甲公司想購置一臺(tái)電子檢測設(shè)備，但是資金不足，乙公司愿意通過分期付款銷售給甲公司希望的設(shè)備。雙方約定：乙公司設(shè)備不含稅價(jià)1000萬元，價(jià)稅合計(jì)1170萬元；甲公司2016年12月31日前支付170萬元，2017年12月31日支付400萬元，2018年12月31日支付300萬元，2019年12月31日支付300萬元；乙方在收到首筆貨款后開具全部增值稅專用發(fā)票。
假定該設(shè)備市場現(xiàn)款銷售價(jià)格為936萬元（含稅價(jià)）。假定甲乙雙方已經(jīng)于2016年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)，設(shè)備已經(jīng)安裝調(diào)試完畢可以使用（無另外安裝費(fèi)）。假定該設(shè)備稅務(wù)折舊最低年限5年，會(huì)計(jì)折舊年限也是5年并采用平均年限法（預(yù)計(jì)凈殘值為0）。
1、會(huì)計(jì)處理：
分析：該案例中，知道實(shí)際支付價(jià)款和購買價(jià)款現(xiàn)值，但是不知道實(shí)際利率。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=1170/1.17-936/1.17=200萬元
因此，2016年12月31日購進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)800萬元（936/1.17）
未確認(rèn)融資費(fèi)用200萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170萬元
貸：長期應(yīng)付款-乙公司1000萬元
銀行存款170萬元
在信用期間，需要按照實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以借助Excel進(jìn)行計(jì)算。如圖1：
解釋：2016年12月31日因?yàn)榉制诟犊钕喈?dāng)于融資800萬元，視同現(xiàn)金流入。在上圖中，只要在單元格B7輸入函數(shù)公式“=IRR(B3:B6)”就可以求得實(shí)際利率。
2017年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用102.03萬元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用102.03萬元
2018年和2019年類似，不再贅述。
會(huì)計(jì)折舊：
每年折舊額=800/5=160萬元
2、稅務(wù)處理：
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元；
固定資產(chǎn)每年折舊額=1000/5=200萬元
3、稅會(huì)差異分析
由于固定資產(chǎn)原值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，比如造成稅會(huì)差異，現(xiàn)將二者差異列表如下進(jìn)行對(duì)比：如圖2
上表“應(yīng)納稅所得額調(diào)整”的正數(shù)表示在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，負(fù)數(shù)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二、無法取得固定資產(chǎn)現(xiàn)值的情況
【案例2】A公司想購置一臺(tái)電子檢測設(shè)備，但是資金不足，B公司愿意通過分期付款銷售給A公司希望的設(shè)備。雙方約定：B公司設(shè)備不含稅價(jià)1000萬元，價(jià)稅合計(jì)1170萬元；A公司2016年12月31日前支付170萬元，2017年12月31日支付400萬元，2018年12月31日支付300萬元，2019年12月31日支付300萬元；B方在收到首筆貨款后開具全部增值稅專用發(fā)票。
假定該設(shè)備市無場現(xiàn)款銷售價(jià)格（屬于單獨(dú)定制），但是知道B公司提供融資的實(shí)際利率是10%。假定AB雙方已經(jīng)于2016年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)，設(shè)備已經(jīng)安裝調(diào)試完畢可以使用（無另外安裝費(fèi)）。假定該設(shè)備稅務(wù)折舊最低年限5年，會(huì)計(jì)折舊年限也是5年并采用平均年限法（預(yù)計(jì)凈殘值為0）。
1、會(huì)計(jì)處理
由于無法取得固定資產(chǎn)現(xiàn)值，但是知道實(shí)際利率和未來付款額，因此可以根據(jù)未來付款額及實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)算出固定資產(chǎn)現(xiàn)值。
此處我們還是可以接觸Excel很快算出固定資產(chǎn)現(xiàn)值，如下圖3：
說明：插入輔助列是為了方便計(jì)算，在計(jì)算完成后可以隱藏輔助列。
在單元格C3輸入函數(shù)公式“=-ROUND(XNPV(B7,B3:B6,A3:A6),2)”，計(jì)算的結(jié)果就是固定資產(chǎn)現(xiàn)值。
其他各項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算與【案例1】基本一致。
2016年12月31日購進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)836.96萬元
未確認(rèn)融資費(fèi)用163.04萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170萬元
貸：長期應(yīng)付款1000萬元
銀行存款170萬元
2017年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7萬元
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7萬元
2018年和2019年賬務(wù)處理基本一致，不再重復(fù)。
會(huì)計(jì)每年折舊額=836.96/5=167.392萬元
2、稅務(wù)處理與【案例1】完全一致。
3、稅會(huì)差異分析：如圖4
上表“應(yīng)納稅所得額調(diào)整”的正數(shù)表示在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，負(fù)數(shù)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
