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據(jù)不完全統(tǒng)計，截至5月6日，滬深兩市2800余家上市公司披露的2015年報中，累計有103家被審計機構(gòu)出具“非標(biāo)”意見。其中，6家為“無法表示意見”，16家為“保留意見”，81家為“帶強調(diào)事項段的無保留意見”，并不見“否定意見”。103家上市公司被“非標(biāo)”，比例并不低。
在審計機構(gòu)出具的“非標(biāo)”意見中，情節(jié)最嚴重的為“否定意見”，其背后往往說明上市公司或涉嫌財務(wù)造假，而像“帶強調(diào)事項段的無保留意見”說明其年報暴露出來的問題較為輕微。因此，被出具什么樣的審核意見，上市公司往往很重視，投資者亦不可等閑視之。
如因被審計機構(gòu)出具“無法表示意見”的審計報告，導(dǎo)致盈方微被深交所實施“退市風(fēng)險警示”而變身為*ST盈方，從5月3日開始其股價也連續(xù)三個交易日跌停。而且，因為“非標(biāo)”意見，機構(gòu)資金大舉出逃。龍虎榜顯示，5日當(dāng)天換手率超過20%，機構(gòu)占據(jù)了賣出席位前四的位置。*ST盈方被出具“無法表示意見”的主要原因，在于審計機構(gòu)認為在許多方面“無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對交易實質(zhì)做出判斷。”
此次被“非標(biāo)”的上市公司，還表現(xiàn)出某些方面的特點。如6家被出具“無法出具意見”的主要為ST公司；81家被出具“帶強調(diào)事項段的無保留意見”的上市公司則主要集中在化工、鋼鐵、采掘、有色金屬等傳統(tǒng)行業(yè)；在103家被“非標(biāo)”的上市公司中，業(yè)績虧損者最多，合計26家；“非標(biāo)”釘子戶頻現(xiàn)，繼2013年、2014年之后，因無法對上市公司2015年度1.18億元存貨余額實施監(jiān)盤程序，宏磊股份被審計機構(gòu)出具了“保留意見”，而類似的釘子戶還有多家。此外，像中銀絨業(yè)、東方銀星等連續(xù)被“非標(biāo)”的上市公司，正欲通過賣殼重組的方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。
但是，也有不少問題公司沒有被當(dāng)年的審計機構(gòu)出具“非標(biāo)”審核意見。如2015年以來，證監(jiān)會對包括華銳風(fēng)電、皖江物流等在內(nèi)的10余家財務(wù)造假公司開出罰單，但其時這些上市公司的年報均被審計機構(gòu)出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的報告。像皖江物流的財務(wù)造假就曾讓市場震驚，皖江物流2012年虛增收入45.5億，虛增利潤2.56億；2013年虛增收入46億、虛增利潤2.34億。然而，面對如此巨額造假行為，其審計機構(gòu)華普天健會計師事務(wù)所（北京）出具的竟是“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”！
這種怪狀更應(yīng)該引起高度警惕。被出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的財務(wù)造假公司，其最終露出“狐貍的尾巴”，不是因為審計機構(gòu)，而是因為來自監(jiān)管部門的立案調(diào)查?；蛟S，財務(wù)造假公司通過周密運作，能將“尾巴”掩蓋起來，但監(jiān)管部門核查之后能將問題查個水落石出，反過來又說明審計機構(gòu)沒有履行勤勉盡責(zé)的職責(zé)。審計，就怕“認真”兩字，如果審計機構(gòu)及其人員能夠恪盡職守，還有什么相關(guān)問題是發(fā)現(xiàn)不了的？
證監(jiān)會上月曾通報了2015年度審計機構(gòu)檢查處理情況，審計機構(gòu)在內(nèi)部管理、獨立性、項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面的問題隨之曝光。類似問題，幾乎已成行業(yè)的一大“潛規(guī)則”。僅僅通過檢查與曝光，難以從根本上根除。為此，筆者以為，應(yīng)建立對審計機構(gòu)及其人員的責(zé)任倒追機制。資料顯示，2015年度至少有205家上市公司公告更換審計機構(gòu)，今年前4個月至少有103家“換審”，其中就不乏被審計機構(gòu)出具“非標(biāo)”的上市公司。審計機構(gòu)與上市公司總是上演“哥倆好”，審計機構(gòu)的獨立性、項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量就無從談起。如果不處罰“問題”審計機構(gòu)與人員，必會導(dǎo)致行業(yè)亂象的蔓延。因而，對被監(jiān)管部門查出問題而未出具“非標(biāo)”意見的審計機構(gòu)（比如像華普天健北京所），無論時間過去多久，都應(yīng)處罰相關(guān)機構(gòu)與人員，首次發(fā)現(xiàn)以經(jīng)濟處罰為主，并記入市場誠信檔案。對近年來在多家上市公司身上“翻船”的審計機構(gòu)，可規(guī)定禁止其一兩年內(nèi)為上市公司提供審計服務(wù)。情節(jié)非常嚴重的，就應(yīng)取消其證券從業(yè)資格。此外，監(jiān)管部門還應(yīng)建立審計機構(gòu)及其人員的考核制度與標(biāo)準(zhǔn)，將那些不合格者擋在市場大門之外。
（作者系資深市場評論人）
